BilMoG - Alle wesentlichen Änderungen im Überblick

Position	Bisherige Regelung im HGB	Regelung durch BilMoG
Änderungen zu Buchführungs- und Bilanzierungspflichten
Befreiung von der Buchführungs- und Bilanzierungspflicht für Einzelkaufleute	Keine Befreiung möglich	§ 241a HGB:   Umsatzerlöse = 500.000 EUR   und   Jahresüberschuss = 50.000 EUR in zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren
Anhebung der Schwellenwerte   Kleine Kapitalgesellschaft   Bilanzsumme   Umsatzerlöse   Arbeitnehmer   Mittelgroße Kapitalgesellschaft   Bilanzsumme   Umsatzerlöse   Arbeitnehmer   Große Kapitalgesellschaft   Bilanzsumme   Umsatzerlöse   Arbeitnehmer	§ 267 HGB:   = 4.015.000 EUR   = 8.030.000 EUR   durchschnittlich 50/Jahr   = 16.060.000 EUR   = 32.120.000 EUR   durchschnittlich 250/Jahr   > 16.060.000 EUR   > 32.120.000 EUR   durchschn. mehr als 250/Jahr oder kapitalmarktorientierte KapG (§ 264d HGB)	§ 267 HGB:   = 4.840.000 EUR   = 9.680.000 EUR   durchschnittlich 50/Jahr   = 19.250.000 EUR   = 38.500.000 EUR   durchschnittlich 250/Jahr   > 19.250.000 EUR   > 38.500.000 EUR   durchschn. mehr als 250/Jahr oder kapitalmarktorientierte KapG (§ 264d HGB)
Änderungen bei den Bilanzpositionen
Selbst geschaffene immaterielle Vermögens- gegenstände des Anlagevermögens	§ 248 Abs. 2 HGB:   Aktivierungsverbot	§ 248 Abs. 2 S. 1 HGB: Aktivierungswahlrecht   § 255 Abs. 2a HGB: Bewertung: Entwicklungskosten,   Abgrenzungskriterien:   vgl. IAS 38.57   § 24 Abs. 2 S. 2 HGB: Aktivierungsverbot für Forschungskosten, Marken, Drucktitel,
		Verlagsrechte, Kundenlisten, vergleichbare imm. VG   § 268 Abs. 8 HGB: Ausschüttungssperre
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs	§ 269 S. 1 und 2 HGB:   Aktivierungswahlrecht	Aufhebung des § 269 HGB: Aktivierungsverbot   Übergangsvorschrift   Art. 67 Abs. 5 EGHGB:   Wahlrecht zur Fortführung
Entgeltlich erworbener Geschäfts-/Firmenwert	§ 255 Abs. 4 HGB:   Aktivierungswahlrecht   ND 4 Jahre oder planmäßig	§ 246 Abs. 1 S. 4 HGB: Aktivierungsgebot, AfA über planmäßige ND   § 253 Abs. 5 S. 2 HGB: Wertaufholungsverbot bei außerplanmäßiger AfA   § 285 S. 1 Nr. 13 HGB: ND > 5 Jahre = Anhangangabe   Übergangsvorschrift   Art. 66 Abs. 3 EGHGB:   Erstmalig auf nach dem 31.12.09 begonnene Erwerbsvorgänge
Herstellungskosten	§ 255 Abs. 2 S. 3 HGB:   Aktivierungswahlrecht für MGK, FGK und fertigungsbedingte AfA	§ 255 Abs. 2 S. 2, Abs. 2a HGB:   Aktivierungspflicht für MGK, FGK, fertigungsbedingte AfA   Aktivierungsverbot für Forschungskosten   Übergangsvorschrift   Art. 66 Abs. 3 EGHGB:   Erstmalig auf nach dem 31.12.09 begonnene Herstellungsvorgänge
Verbrauchsfolgeverfahren	§ 256 S. 1 HGB: Wahlrecht für Lifo, Fifo oder sonstige Verbrauchs- folgeverfahren	§ 256 S. 1 HGB:   Wahlrecht Lifo, FiFo, Verbot für sonstige Verbrauchsfolgeverfahren
Rechnungsabgrenzungsposten   a) Zölle und Verbrauchssteuern   b) Umsatzsteuer auf Anzahlungen   c) Sonstige RAP/Disagio	§ 250 Abs. 1 S. 2 und Abs. 3 HGB:   Aktivierungswahlrecht	zu a) und b)   § 250 HGB:   Aktivierungsverbot   Übergangsvorschrift   Art. 67 Abs. 3 EGHGB:   Wahlrecht: Fortführung oder erfolgsneutrale Einstellung in die Gewinnrücklagen   zu c)   § 250 Abs. 3 S. 1 HGB:   Bewertung mit Erfüllungsbetrag
Bildung von Bewertungseinheiten (Ausgleich gegenläufiger Wertänderungen)	§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB:   Einzelbewertungs- grundsatz   (jedoch im Rahmen der GoB bereits gängige Praxis)	§ 254 HGB: Faktisches Wahlrecht (Einzelbewertung vs. Bewertungseinheit)
Instandhaltungsrückstellung	§ 249 Abs. 1 S. 3 HGB:   Passivierungswahlrecht	§ 249 Abs. 1 S. 3 HGB:   Passivierungsverbot   Übergangsvorschrift   Art. 67 Abs. 3 EGHGB:   Wahlrecht: Beibehaltung oder Einstellung in die Gewinnrücklagen, Ausnahme für RS-Beträge, die im letzten vor dem 1.1.10 beginnenden Geschäftsjahr zugeführt wurden = Beibehaltung o. ergebniswirksame Korrektur
Aufwandsrückstellung	§ 249 Abs. 2 HGB:   Passivierungswahlrecht	§ 249 Abs. 2 HGB:   Passivierungsverbot   Übergangsvorschrift   Art. 67 Abs. 3 EGHGB:   Wahlrecht: Beibehaltung oder Einstellung in die Gewinnrücklagen, Ausnahme für RS-Beträge, die im letzten vor dem 1.1.10 beginnenden Geschäftsjahr zugeführt wurden = Beibehaltung o. ergebniswirksame Korrektur
Verbindlichkeiten	§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB:   Rückzahlungsbetrag	§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB:   Erfüllungsbetrag
Rückstellungen   a) Bewertung	§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB: Betrag, der nach vernünftiger kaufmännischer   Beurteilung am Bilanzstichtag notwendig ist (h.M. Wertverhältnisse am Stichtag)	§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB:   nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung   notwendiger (künftiger) Erfüllungsbetrag = Einbeziehung von Preis- und Kostensteigerungen
b) Abzinsung bei Laufzeit > 1 Jahr	§ 253 Abs. 1 S. 2 1. HS HGB: Abzinsungsverbot § 253 Abs. 1 S. 2 2. HS HGB: Ausnahme: Rückstellungen für Verbindlichkeiten, die einen Zinsanteil enthalten	§ 253 Abs. 2 HGB:   Laufzeit > 1 Jahr: Abzinsungsgebot, Abzinsung mit laufzeitadäquatem durchschnittlichen Marktzins der vergangenen 7 Jahre (Zinssätze werden von der Bundesbank mtl. veröffentlicht)
c) Besonderheiten bei Pensionsrückstellungen	Regelfall bei Bilanzierung:   Analoge Anwendung des steuerlichen Teilwertverfahrens gemäß § 6a EStG in Handels- und Steuerbilanz   Folgen:   Beginn der Aufwandsverrechnung nach steuerlicher Wartefrist keine Berücksichtigung künftiger Gehalts- und Rentensteigerungen (Stichtagsprinzip) Abzinsung mit 6 %	Wichtige Aspekte:   Berücksichtigung von Gehalts- und Rentensteigerungen Abzinsung mit laufzeitadäquatem durchschnittlichen Marktzins der vergangenen 7 Jahre (vgl. b), alternativ: pauschale Laufzeit von 15 Jahren möglich ? durchschnittlicher Marktzinssatz mit angenommener Restlaufzeit von 15 Jahren Übergangsvorschrift   Art. 67 Abs. 1, 2 EGHGB:   Wahlrecht zur ratierlichen Ansammlung über 15 Jahre bis zum 31.12.24, bei Wahlrechtsausübung: Anhangsangabe für KapG und Personengesellschaften i.S. von § 264a HGB
d) Verrechnung von Vermögensgegenständen zur Erfüllung von Altersvorsorgeverpflichtungen oder vergleichbaren langfristig fälligen Verpflichtungen	§ 246 Abs. 2 HGB:   Saldierungsverbot	§ 246 Abs. 2 HGB: Saldierungsgebot   § 253 Abs. 1 S. 4 HGB: Bewertung mit beizulegendem Zeitwert   § 268 Abs. 8 HBG: Ausschüttungssperre
Latente Steuern	§ 274 Abs. 1 HGB: Passivierungspflicht   für passive latente Steuern   § 274 Abs. 2 HGB: Aktivierungswahlrecht   für aktive latente Steuern, Ausschüttungssperre   Timing-Konzept (GuV-orientiert) keine Einbeziehung quasi-permanenter Differenzen	§ 274 Abs. 1 S. 1 u. 2 HGB:   Passivierungspflicht und   Aktivierungswahlrecht wurden beibehalten   Zu beachten:   Saldierungswahlrecht Temporary-Konzept Einbeziehung quasi-permanenter Differenzen Bewertung mit unternehmensindividuellem Steuersatz im Zeitpunkt der Umkehrung der Differenzen keine Abzinsung Verlustvorträge sind nur zu berücksichtigen, soweit die Nutzung innerhalb der nächsten fünf Jahre wahrscheinlich ist, Hinweis: Dokumentation zur 5-Jahres-Planung Anhangsangaben erforderlich Einführung von gesonderten Posten im Gliederungs- schema gem. § 266 Abs. 2 HGB „D. Aktive latente Steuern“ bzw. Abs. 3 „E. Passive latente Steuern“ § 274a Nr. 5 HGB: Kleine Kapitalgesellschaften sind von § 274 HGB befreit § 268 Abs. 8 HGB: Ausschüttungssperre für aktive latente Steuern
Steuerrechtliche Ansätze   a) Sonderposten mit Rücklagenanteil   b) Abschreibungen (nicht Investitions- zuschüsse)	§§ 247 Abs. 3, 273 HGB   §§ 254, 279 Abs. 2 HGB	Aufhebung der umgekehrten Maßgeblichkeit (§ 5 Abs. 1 S. 2 EStG)   Übergangsvorschrift   Art. 67 Abs. 3, 4 EGHGB:   Wahlrecht: Beibehaltung oder Einstellung in die Gewinnrücklagen,
		Ausnahme für Abschreibungen, die im letzten vor dem 1.1.10 beginnenden Geschäftsjahr vorgenommen wurden = Beibehaltung oder ergebniswirksame Korrektur
Sonstige Änderungen von Ansatz- und Bewertungsgrundsätzen
Wirtschaftliche Zurechnung	§ 246 Abs. 1 HGB	§ 246 Abs. 1 S. 2 HGB:   Konkretisierung des wirtschaftlichen Eigentums, Anpassung an das Steuerrecht
Bewertungs- und Ansatzstetigkeit	§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB:   beschränkt auf Bewertungsstetigkeit	§ 252 Abs. 1 Nr. 6 i.V.m.   § 246 Abs. 3 HGB:   Aufnahme der Ansatzstetigkeit als Bilanzierungsgrundsatz
Außerplanmäßige Abschreibungen beim Anlagevermögen	§ 253 Abs. 2 S. 3 HGB:   Pflicht bei dauernder Wertminderung Wahlrecht bei vorübergehender Wertminderung, Ausnahme: § 279 Abs. 1 S. 2 HGB: Kapitalgesellschaften ? nur auf Finanzanlagen	§ 253 Abs. 3 S. 3, 4 HGB:   Pflicht bei dauernder Wertminderung Verbot bei vorübergehender Wertminderung (Wegfall Wahlrecht), Ausnahme: § 253 Abs. 3 S. 4 HGB ? Wahlrecht nur für Finanzanlagen
Außerplanmäßige Abschreibungen beim Umlaufvermögen nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung zum Ausgleich von zukünftigen Wertschwankungen	§ 253 Abs. 3 S. 3 HGB:   Wahlrecht	§ 253 Abs. 3 S. 3 HGB a.F.: weggefallen ? Verbot   Übergangsvorschrift   Art. 67 Abs. 4 EGHGB:   Wahlrecht: Beibehaltung oder Einstellung in die Gewinnrücklagen, Ausnahme für Abschreibungen, die im letzten vor dem 1.1.10 beginnenden Geschäftsjahr vorgenommen wurden = Beibehaltung oder ergebniswirksame Korrektur
Abschreibungen nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung	§ 253 Abs. 4 HGB:   Wahlrecht	§ 253 Abs. 4 HGB a.F.:   weggefallen ? Verbot   Übergangsvorschrift   Art. 67 Abs. 4 EGHGB:   Wahlrecht: Beibehaltung oder Einstellung in die Gewinnrücklagen, Ausnahme für Abschreibungen, die im letzten vor dem 1.1.10 beginnenden Geschäftsjahr vorgenommen wurden = Beibehaltung o. ergebniswirksame Korrektur
Wertaufholung   für vorangegangene außerplanmäßige   Abschreibungen	§ 253 Abs. 5 HGB:   Wertbeibehaltungs- wahlrecht,   Ausnahme: § 280 Abs. 1 S. 1 HGB: Kapitalgesellschaften ? Wertaufholungsgebot	§ 253 Abs. 5 S. 1 HGB:   Wertaufholungsgebot,   Ausnahme § 253 Abs. 5 S. 2 HGB: Wertbeibe- haltungsgebot für entgeltlich erworbenen Geschäfts-/Firmenwert
Währungsumrechnung	GoB	§ 256a HGB:   Devisenkassakurs bei Restlaufzeit < 1 Jahr
Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital	§ 272 Abs. 1 HGB:   Wahlrecht   Aktivierung vor dem AV oder offene Absetzung vom EK (Brutto-/Nettoausweis)	§ 272 Abs. 1 HGB:   Nicht eingeforderte Einlagen sind zwingend vom Posten „gezeichnetes Kapital“ offen abzusetzen, der eingeforderte Betrag ist unter den Forderungen auszuweisen
Wichtige Änderungen im Bereich Anhang und Lagebericht
Außerbilanzielle Geschäfte	§ 285 S.1 Nr. 3 HGB:   Angabe der sonstigen finanziellen Verpflichtungen (Verpflichtungen, die nicht in der Bilanz erscheinen und nicht nach § 251 HGB anzugeben sind)	§ 285 S. 1 Nr. 3 HGB: Angaben über Art, Zweck, Risiken und Vorteile von nicht in der Bilanz enthaltenen Geschäften, soweit notwendig für Beurteilung der Finanzlage   § 288 Abs. 1 HGB: Befreiung für kleine Kapitalgesellschaften
Einfluss steuerrechtlicher Bewertung auf das Ergebnis	§ 285 S.1 Nr. 5 HGB	aufgehoben
Planmäßige Abschreibung des Geschäfts-/Firmenwerts	§ 285 S. 1 Nr. 13 HGB:   Gründe für eine planmäßige Abschreibung des entgeltlich erworbenen Firmenwerts	§ 285 S. 1 Nr. 13 HGB:   Gründe für ND > 5 Jahre
Erklärung nach § 161 AktG	§ 285 S.1 Nr. 16 HGB:   ... den Aktionären zugänglich ...	§ 285 S.1 Nr. 16 HGB:   ... öffentlich zugänglich ...
Derivative Finanzinstrumente	§ 285 S. 1 Nr. 18 HGB:   Art und Umfang beizulegender Zeitwert inkl. Bewertungsmethode	§ 285 Nr. 18 HGB: Angabepflichten zu Finanzinstrumenten des AV, die über dem beizulegenden Wert bilanziert sind   § 285 Nr. 19 HGB: Angabepflichten für jede Kategorie nicht zum beizulegenden Zeitwert bilanzierter derivativer Finanzinstrumente
Geschäfte mit nahestehenden Unternehmen und Personen		§ 285 Nr. 21 HGB:   Betroffene Geschäfte:   wesentlich keine marktüblichen Bedingungen nahestehende Personen/Unternehmen für Beurteilung der Finanzlage erforderlich Gegenstand der Angabe:   Art der Beziehung Wert der Geschäfte weitere Angaben, die für die Beurteilung der Finanzlage notwendig sind (Zusammenfassung nach Geschäftsarten u.U. möglich) Ausnahmen:   Geschäfte mit und zwischen mittel- oder unmittelbar in 100-prozentigem Anteilsbesitz stehenden in einen Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen
		Befreiung: 288 Abs. 1, 2 HGB: kleine KapG sowie mittelgroße KapG, die nicht AG sind (mittelgroße AG: Beschränkung auf Geschäfte mit Hauptgesellschafter o. Mitgliedern der Verwaltungsorgane)
Forschungs- und   Entwicklungskosten	§ 289 Abs. 2 Nr. 3 HGB:   Berichterstattung im Lagebericht	Lagebericht + Anhang   § 285 Nr. 22 HGB:   Falls Aktivierung: Gesamtbetrag der Forschungs- und Entwicklungskosten des Geschäftsjahres sowie der davon auf die selbst   geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstände des Anlagevermögens entfallende Betrag
Bewertungseinheiten	§ 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB:   i.d.R. allgemeine Angaben zu Bewertungsmethoden	§ 285 Nr. 23 HGB: Angaben zur Bildung von Bewertungseinheiten (§ 254 HGB)
Pensionsrückstellungen	§ 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB:   i.d.R. allgemeine Angaben zu Bewertungsmethoden	§ 285 Nr. 24 HGB:   Versicherungsmathematisches Verfahren und grundlegende Annahmen der Berechnung
Verrechnung von Vermögensgegenständen und Schulden nach § 246 Abs. 2 S. 2 HGB	Keine Angabepflichten	§ 285 Nr. 25 HGB:   Anschaffungskosten und beizulegender Zeitwert der verrechneten Vermögensgegenstände Erfüllungsbetrag der verrechneten Schulden verrechnete Aufwendungen und Erträge
Inanspruchnahme aus Eventualschulden	Sonstige Kaufleute (§ 251 HGB):   Haftungsverhältnisse dürfen in einem Betrag angegeben werden   Kapitalgesellschaften   (§ 251 i.V.m. § 268 Abs. 7 HGB): Gesonderte Angabe der Haftungsverhältnisse (z.B. erteilte Garantien, Bürgschaften, Aval- kredite) unter Angabe der gewährten Pfandrechte und Sicherheiten	Sonstige Kaufleute (§ 251 HGB):   unverändert   Kapitalgesellschaften (§ 251 i.V.m. §§ 268 Abs. 7, 285 Nr. 27 HGB):   Bisherige Angaben plus Angabe der Gründe für Einschätzung des Risikos aus der Inanspruchnahme
Ausschüttungssperre		§ 285 Nr. 28 HGB:   Aufgegliederter Gesamtbetrag der Ausschüttungssperre (i.S. des § 268 Abs. 8 HGB)
Latente Steuern	§ 274 Abs. 2 S. 2 HGB   für aktive latente Steuern	§ 285 Nr. 29 HGB:   Erläuterung der nach § 274 HGB ausgewiesenen Aktiv- und Passiv-Posten (Differenzen, steuerliche Verlustvorträge, Steuersätze)

 

Quelle: Ausgabe 12 / 2009 | Seite 847 | ID 131495