10.11.2026 · Fachbeitrag · § 17 EStG

Steuerliche Berücksichtigung einer ausgefallenen Bürgschaftsregressforderung des Gesellschafters einer GmbH

Auch bei Anwendung des § 17 Abs. 2a EStG gelten die von der Rechtsprechung aufgestellten Grundsätze, nach denen Aufwendungen eines Gesellschafters aus eigenkapitalersetzenden Finanzierungshilfen als nachträgliche Anschaffungskosten i. S. d. § 17 EStG berücksichtigt werden können, für stehen gelassene Bürgschaften weiterhin fort. Fällt eine nach dem 31.12.2008 begründete Bürgschaftsregressforderung endgültig aus, ist der bei § 17 EStG nicht abziehbare Verlust steuerlich nach § 20 Abs. 2 S. 1 Nr. 7, S. 2, Abs. 4 EStG zu berücksichtigen.

Sachverhalt

Streitig war die steuerliche Berücksichtigung des Ausfalls einer Regressforderung der Steuerpflichtigen als Gesellschafter einer GmbH aus der Inanspruchnahme aus zur Sicherung von Darlehensverhältnissen gewährten Sicherheiten. Das FG gab der Klage überwiegend statt.

Entscheidung

Zwar war das FG nicht davon überzeugt, dass es sich bei der Bürgschaft um eine Finanzierungshilfe handelte, die in der Krise der Gesellschaft hingegeben wurde, krisenbestimmt war oder von vornherein in die Finanzplanung der Gesellschaft einbezogen war, sodass die Berücksichtigung von nachträglichen Anschaffungskosten in Höhe des Nennwerts der ausgefallenen Regressforderung nicht in Betracht kam. Vielmehr war die ausgefallene Regressforderung aus der in der Krise stehen gelassenen Bürgschaft mit dem gemeinen Wert bzw. Teilwert im Zeitpunkt des Eintritts der Krise anzusetzen, der im Streitfall 0 EUR betrug.