05.04.2016 · Fachbeitrag · Umsatzsteuer

Ausländischer Mandant: Das müssen Sie beachten

von StB Dipl.-Kauffrau Vera Frey, Schwerte

| Betreuen Sie ausländische Mandanten, stellen Sie sich die Frage, wie Ihre Leistung umsatzsteuerlich zu behandeln ist. Grundsätzlich sind Beratungsleistungen umsatzsteuerlich sog. sonstige Leistungen. § 3a UStG regelt, wo der Leistungsort liegt und wo die Leistung umsatzsteuerpflichtig ist. Es bestehen aber einige Besonderheiten ‒ der Beitrag fasst sie zusammen. |

1. Ausländisches Unternehmen: Rechnung ohne USt, aber mit Hinweis

Beraten Sie einen (umsatzsteuerlichen) Unternehmer, gilt Ihre Leistung als Notar oder Rechtsanwalt als dort erbracht, wo Ihr Mandant sein Unternehmen betreibt (§ 3a Abs. 2 UStG). Die Leistung ist in Deutschland also nicht steuerbar und nicht umsatzsteuerpflichtig. Die Rechnung ist daher auszustellen, ohne die deutsche USt auszuweisen. Die Beratungsleistung bleibt allerdings nicht unversteuert: Sie ist regelmäßig im Staat des Leistungsempfängers nach den dortigen Steuergesetzen umsatzsteuerbar und -pflichtig. Damit Sie sich als leistender Unternehmer nicht im ausländischen Staat für umsatzsteuerliche Zwecke registrieren lassen müssen, gilt für Mitgliedstaaten der EU in derartigen Fällen das sog. Reverse-Charge-Verfahren. Hiernach muss Ihr Mandant für Sie die ausländische USt abführen. Sie müssen nur in der Rechnung (ohne ausgewiesene USt) auf den Übergang der Steuerschuld hinweisen. Ob das Reverse-Charge-Verfahren auch in Drittstaaten vorgesehen ist oder ob Sie sich dort ggf. für umsatzsteuerliche Zwecke registrieren lassen müssen, hängt von den dortigen Steuergesetzen ab.

2. Privatperson: Wohnort des Mandanten entscheidend

Beraten Sie eine Privatperson, hängt die USt vom Wohnort des Mandanten ab:

Wohnt Ihr Mandant im Gemeinschaftsgebiet der EU, liegt der Leistungsort dort, von wo aus Sie Ihr Unternehmen betreiben (§ 3a Abs. 1 UStG), also in Deutschland. Die Rechnung muss mit Ausweis deutscher USt erfolgen, weil die erbrachte Leistung in Deutschland steuerbar und mangels Steuerbefreiungsvorschrift hier auch steuerpflichtig ist.

Wohnt Ihr Mandant in einem Drittland (z. B. Schweiz oder China), ist die Beratungsleistung dort erbracht, wo Ihr Mandant wohnt. Demzufolge ist die Leistung in Deutschland nicht umsatzsteuerbar und -pflichtig. Eine Steuerpflicht kann sich allerdings im Staat des Wohnsitzes ergeben. Dies ist nach dem dort geltenden Umsatzsteuergesetz zu prüfen.

Beachten Sie | Beraten Sie im Zusammenhang mit einem Grundstück, gilt abweichend: Die Beratungsleistung gilt als dort ausgeführt, wo das Grundstück liegt (§ 3a Abs. 3 Nr. 1b UStG). In diesem Fall ist es unerheblich, ob Ihr Mandant ein Unternehmer oder eine Privatperson ist und woher er stammt.

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