22.06.2018 · Fachbeitrag · Verschonungsmaßnahmen

Wichtige Begünstigungen für Betriebsvermögen

von StB Christoph Wenhardt, Brühl

| In der Praxis sind die verschiedenen Verschonungsmaßnahmen für Betriebsvermögen bedeutsam, für die der koordinierte Ländererlass vom 22.6.17 gilt (Koord. Ländererlass der obersten Finanzbehörden der Länder v. 22.6.17 zur Anwendung der geänderten Vorschriften des ErbStG, BStBl 17 I, S. 902; im Folgenden Koord. Ländererlass v. 22.6.17). Dazu im Einzelnen. |

1. Verschonungsabschlag von 85 Prozent

Der Erwerb von unternehmerischem Vermögen wird durch die Berücksichtigung eines 85-prozentigen Verschonungsabschlags begünstigt, sog. Regelverschonung. Das FA muss diesen Abschlag von Amts wegen berücksichtigen.

• Beispiel

Erwerber (EN) hat von seiner Großmutter einen Betrieb als Alleinerbe erhalten. Das begünstigte Vermögen i. S. d. § 13b Abs. 2 ErbStG beträgt 6.680.000 EUR. Die Voraussetzungen für den 85%igen Verschonungsabschlag sind vorhanden. Verwaltungsvermögen gibt es nicht. Anträge wurden nicht gestellt.

Lösung: Da kein Antrag gestellt wurde, ist hier der 85%ige Verschonungsabschlag abzuziehen. Für EN ergibt sich daher folgende Berechnung:

Begünstigtes Betriebsvermögen, § 13b Abs. 2 ErbStG	6.680.000 EUR
abzüglich Verschonungsabschlag (85 % von 6.680.000 EUR)	./. 5.678.000 EUR
steuerpflichtiges Betriebsvermögen	1.002.000 EUR

Daraus ergibt sich die folgende Steuerberechnung für EN:

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen/Bereicherung	1.002.000 EUR
abzüglich Beerdigungskostenpauschale, § 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG	./. 10.300 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag, § 16 Abs. 1 Nr. 3,  § 15 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG	./. 200.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	791.700 EUR

Die Steuerlast beträgt 150.423 EUR (19 % von 989.700 EUR, § 19 Abs. 1 ErbStG)