02.10.2017 · Fachbeitrag · Betriebsvermögensprivileg

Verwaltungsvermögens- und Finanzmitteltest bei einem Anteil an einer Personengesellschaft

von Prof. Dr. Gerd Brüggemann, Münster

| Mit gleich lautenden Ländererlassen vom 22.6.17 (BStBl I 17, 902) zur Anwendung der geänderten Vorschriften des Erbschaft- und Schenkungsteuergesetzes (AEErbSt 2017) hat die Finanzverwaltung erläutert, wie sie sich die Ermittlung des steuerpflichtigen Verwaltungsvermögens vorstellt. Der folgende Musterfall erläutert die Vorgehensweise am Beispiel einer Personengesellschaft und geht auf die bei einer Personengesellschaft bestehenden Besonderheiten ein. |

1. Musterfall

Die Software GmbH & Co. KG (KG) ist ein Handelsunternehmen im Bereich der Computersoftware. Nach dem Gesellschaftsvertrag sind die Gesellschafter A mit 50 %, B mit 40 % und C mit 10 % am Gewinn und Verlust der KG beteiligt. Die persönlich haftende S-GmbH ist vermögensmäßig nicht beteiligt. Über die Verteilung des Vermögens bei Liquidation und die Beteiligung an den stillen Reserven bestehen keine besonderen Vereinbarungen. Für den Fall des Todes eines Gesellschafters regelt der Gesellschaftsvertrag, dass die KG mit den Erben der Kommanditisten fortgeführt wird (einfache Nachfolgeklausel). Gesellschafter A ist am 31.7.17 verstorben. Alleiniger Erbe ist sein Sohn S.

• Steuerbilanz der KG zum Bewertungsstichtag

Aktiva		Passiva
gewerbliche Schutzrechte	177.347 EUR	Festkapital A	500.000 EUR
Grund und Boden I	1.100.000 EUR	Festkapital B	400.000 EUR
Gebäude I	2.400.630 EUR	Festkapital C	100.000 EUR
Grund und Boden II	300.000 EUR	variables Kapital A	57.333 EUR
Gebäude II	200.630 EUR	variables Kapital B	35.523 EUR
technische Anlagen und Maschinen	342.800 EUR	variables Kapital C	7.144 EUR
andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung	442.800 EUR	Rückstellungen	480.000 EUR
fertige Erzeugnisse und Waren	850.000 EUR	Verbindlichkeiten Bank	940.361 EUR
Forderungen aus LuL	1.266.000 EUR	Verbindlichkeiten aus LuL	1.055.000 EUR
Wertpapiere	946.000 EUR	Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern	5.116.496 EUR
Kasse/Bank	665.650 EUR
	8.691.857 EUR		8.691.857 EUR