01.02.2005 | Betriebsvermögen

Entfällt der Betriebsvermögensfreibetrag bei erzwungener Betriebsaufgabe?

von RA Holger Siebert, FA Steuerrecht, Alsfeld

Für den Übergang von betrieblichem Vermögen im Rahmen von Erbfall oder Schenkung gewährt das ErbStG Vergünstigungen, die die Liquidität des übergehenden Betriebsvermögens schonen soll. Dazu im Einzelnen:  

Erwerb von Betriebsvermögen ist steuerlich begünstigt

§ 13a Abs. 1 ErbStG sieht neben dem Freibetrag von 225.000 EUR nach Abs. 2 einen Bewertungsabschlag von 35 Prozent vor. Darüber hinaus gewährt § 19a ErbStG eine Tarifentlastung dergestalt, dass der Erwerber, soweit er eine natürliche Person ist und zu den Steuerklassen II oder III gehört, zumindest für den Erwerb des begünstigten Vermögens unabhängig vom Verwandtschaftsgrad nach der Steuerklasse I behandelt wird.  

Beispiel: Vergleich Steuerbelastung beim Erwerb von Betriebs- und Barvermögen

Die Lebensgefährtin L (Steuerklasse III) des Erblassers erbt ein reines Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 1.200.000 EUR. Wie stellt sich die Erbschaftsteuerbelastung vereinfacht dar?  

Lösung: Auf L kommt folgende Steuerbelastung zu:  

Steuerlicher Wert des Betriebsvermögens	1.200.000,00 EUR
abzüglich Freibetrag, § 13a Abs. 1 Nr. 2 ErbStG	./. 225.000,00 EUR
	975.000,00 EUR
abzüglich Bewertungsabschlag, § 13a Abs. 2 ErbStG, 35 Prozent	./. 341.250,00 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag, § 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG	./. 5.200,00 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb	628.550,00 EUR
Steuer 19 Prozent (Steuerklasse I), § 15 Abs. 1 ErbStG	119.424,50 EUR

 

Wie wäre die Steuerbelastung, wenn an L ein Barbetrag von 1.200.000 EUR vererbt würde?  

Lösung: Auf L würde folgende Steuerbelastung zukommen:  

Steuerlicher Wert des Vermögens	1.200.000,00 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag, § 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG	./. 5.200,00 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb	1.194.800,00 EUR
Steuer 35 Prozent (Steuerklasse III), § 15 Abs. 1 ErbStG	418.180,00 EUR

 

L muss beim Erwerb von Barvermögen 323.897,50 EUR mehr versteuern.  

 

Der Betriebsvermögensfreibetrag und der Bewertungsabschlag im Bereich des Betriebsvermögens entfallen jedoch gemäß § 13a Abs. 5 ErbStG rückwirkend, wenn innerhalb von fünf Jahren nach dem Erwerb