09.11.2026 · Fachbeitrag · Arbeitgeberleistungen

Mitarbeiterbeteiligung: Kostet Ausschluss von Mitarbeiter-Gruppen die Steuerfreiheit?

Muss ein Mitarbeiterbeteiligungsprogramm auch Azubi und Mini-Jobbern offen stehen, damit der Arbeitgeber die Steuerbefreiung in § 3 Nr. 39 EStG in Anspruch nehmen kann? Mit dieser Frage muss sich der BFH befassen.

Mitarbeiterbeteiligung und Steuerfreiheit nach § 3 Nr. 39 EStG

Nach § 3 Nr. 39 EStG ist der geldwerte Vorteil aus der unentgeltlichen oder verbilligten Überlassung bestimmter Vermögensbeteiligungen bis zu 2.000 Euro im Kalenderjahr steuerfrei. Begünstigt sind unter anderem Belegschaftsaktien, Genussrechte, Genossenschaftsanteile und GmbH-Anteile. Voraussetzung ist aber, dass die Beteiligung allen Mitarbeitern offensteht, die zum Zeitpunkt der Bekanntgabe des Angebots bereits ein Jahr oder länger ununterbrochen in einem gegenwärtigen Dienstverhältnis zum Unternehmen stehen.

Dürfen Azubi ausgeschlossen werden?

Zum Ausschluss bestimmter Mitarbeitergruppen aus einem Mitarbeiterbeteiligungsprogramm hat aktuell das FG Düsseldorf Folgendes entschieden: Der Ausschluss von Mitarbeitern mit einem ruhenden Dienstverhältnis ist nicht schädlich für die Anwendung des Freibetrags. Denn diese stehen nicht in einem gegenwärtigen Dienstverhältnis zum Arbeitgeber. Der Ausschluss von geringfügig Beschäftigten und Auszubildenden ist dagegen schädlich. Begründung des Gerichts: Der Gesetzeswortlaut unterscheidet nicht zwischen hauptberuflich Beschäftigten, geringfügig Beschäftigten und Auszubildenden (FG Düsseldorf, Urteil vom 23.07.2026, Az. 8 K 12/22 H(L), Abruf-Nr. 255818).