23.01.2026 · Fachbeitrag · Nachfolgeplanung

Betriebsaufspaltungen im Kontext der Unternehmensnachfolge

von Dipl.-Finw. StB Julian Bolten, LL. M., Euskirchen

Betriebsaufspaltungen gehören zu den zentralen Themen der steuerlichen Nachfolgeplanung. Sowohl ihre Vermeidung als auch der bewusste Umgang mit einer bereits bestehenden Struktur sind für die tägliche Beratungspraxis von hoher Relevanz, da eine ungewollte Begründung oder Auflösung erhebliche steuerliche Folgen auslösen kann. Im schlimmsten Fall droht die sofortige Aufdeckung aller stillen Reserven in den betroffenen Vermögensteilen. Der vorliegende Beitrag beleuchtet, inwieweit dieses Gestaltungsmittel im Rahmen einer geplanten Unternehmensnachfolge oder auch für den Fall einer unerwartet eintretenden Nachfolge relevant sein kann.

1. Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung

Bei der Betriebsaufspaltung handelt es sich bekanntermaßen um ein durch die Rechtsprechung des RFH und BFH entwickeltes Rechtsinstitut, dem trotz aller praktischen Relevanz bis heute eine gesetzliche Kodifizierung fehlt. Aus zivilrechtlicher Sicht steht die Betriebsaufspaltung für die Aufteilung eines ursprünglich einmal einheitlichen Unternehmens auf zwei verschiedene Rechtsträger, das Betriebs- und das Besitzunternehmen.

Während das Betriebsunternehmen Träger der eigentlichen operativen und nach außen erkennbaren Tätigkeit ist, ist das Besitzunternehmen Eigentümer der wesentlichen Betriebsgrundlagen. Dazu zählen all diejenigen Wirtschaftsgüter, die für die operative Betätigung des Betriebsunternehmens unabdingbar sind oder zumindest nicht ohne Weiteres ersetzt werden können, sodass der Betrieb bei ihrem Wegfall zumindest spürbar eingeschränkt wäre (qualitativ wesentliche Betriebsgrundlagen). Darüber hinaus gelten ausnahmsweise auch solche Wirtschaftsgüter als wesentliche Betriebsgrundlagen, in denen erhebliche stille Reserven schlummern (quantitativ wesentliche Betriebsgrundlagen).