03.12.2018 · Fachbeitrag · Betriebsvermögen

Vererbung einer GmbH mit Gewinnvorträgen

von Prof. Dr. Gerd Brüggemann, Münster

| Für die Übertragung begünstigungsfähigen Vermögens i.S. von § 13b Abs. 1 Nr. 1 bis 3 ErbStG (land- und forstwirtschaftliche Betriebe, Gewerbebetriebe, Anteile an Personen- oder Kapitalgesellschaften) ist gemäß § 13b Abs. 2 S. 2 ErbStG eine Steuerbefreiung vollständig ausgeschlossen, wenn das Verwaltungsvermögen im Sinne dieser Vorschrift mindestens 90 % des gemeinen Werts des begünstigungsfähigen Vermögens beträgt. Die Vorschrift soll eigentlich missbräuchliche Gestaltungen zur Ausnutzung der Steuerbefreiung gemäß §§ 13a , 13b ErbStG verhindern helfen, schießt dabei aber weit über das Ziel hinaus. |

1. Musterfall

Der Erblasser A war Alleingesellschafter einer GmbH, deren Geschäftsfeld das Erbringen von Ingenieurleistungen war. Die Bilanz auf den Todestag stellt sich wie folgt dar:

Aktiva		Passiva
A. Anlagevermögen		A. Eigenkapital
I. Immaterielle WG´er	33,00	I. Gezeichnetes Kapital	256.200,00
II. Sachanlagen		II. Gewinnvortrag	1.967.217,87
1. Grundstücke	964.367,00	III. Jahresüberschuss	147.310,98
2. Andere Anlagen BGA	172.263,00
III. Finanzanlagen		B. Rückstellungen
Beteiligungen	25.000,00	1. Steuerrückstellungen	0,00
		2. Sonstige Rückstellungen	243.203,97
B. Umlaufvermögen
I. Vorräte		C. Verbindlichkeiten
In Arbeit befindliche Aufträge	56.000,00	1. Erhaltene Anzahlungen aus Bestellungen	339.502,00
II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände		2. Verbindlichkeiten aus LuL	38.735,31
1. Forderungen aus LuL	300.970,33	3. Sonstige Verbindlichkeiten	113.663,26
2. Sonstige Forderungen	170.952,79
III. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks	1.396.159,54
C. RAP	20.087,73
	3.105.833,39		3.105.833,39