16.04.2010 | Arbeitshilfe zur Anwendung des neuen Gesetzes

Synopse zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz

von Prof. Dr. C. Uhländer, Nordkirchen

Viele Unternehmen bereiten noch Ihre Bilanzzahlen aus 2009 auf, dabei hat das Geschäftsjahr 2010 längst begonnen. Seit dem 1.1.10 gelten die Regelungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) und verändern die bisherige Bilanzierungspraxis grundlegend. Mit besonderem Augenmerk sollten solche Mandanten betrachtet werden, die die BilMoG-Umstellung auf das Jahresende verschieben und während des Jahres noch nach altem HGB verfahren. Werden Neuregelungen erst im Jahresabschluss eingearbeitet, entstehen viele Gefahren. Die folgende Synopse soll helfen, schnell und übersichtlich die Unterschiede zwischen Handelsbilanz a.F. , Handelsbilanz n.F. und der Steuerbilanz deutlich zu machen.  

Anmerkung: Die Paragrafen, die in Klammern gefasst sind, existieren nach neuem Recht nicht mehr oder aber mit verändertem Regelungsinhalt.  

	HGB a.F.   Handelsbilanz	HGB i.d.F. BilMoG   (Handelsbilanz)	StR - BilMoG   (Steuerbilanz)
Wegfall der sog. umgekehrten Maßgeblichkeit	§ 254 HGB als   „Öffnungsklausel“ für steuerrechtliche Wertansätze in der HB i.V.m. § 5 I S. 2 EStG a.F.	(§ 254 HGB)   (§ 273 HGB)   Streichung	§ 5 I EStG n.F.   Verzeichnis   vgl. BMF v. 12.3.10 (!)
Buchführungspflicht	§§ 238 ff. HGB   Einzelkaufmann   OHG, KG, KapG ...	§ 241a HGB   „ggf. keine Pflicht für Einzelkaufmann”	§ 140 AO   § 141 AO
Zurechnung	§ 246 I S. 2 HGB   nur EV etc.   als Beispiel	§ 246 I S. 2 HGB   wirtschaftl. Zurechnung	§ 39 AO   wirtschaftl. Zurechnung
Selbst geschaffene immaterielle   Vermögens-   gegenstände des   Anlagevermögens	§ 248 II HGB   Aktivierungsverbot	§ 248 II S. 1 HGB   Aktivierungswahlrecht   Entwicklungskosten i.S.d. § 255 IIa HGB,   aber § 268 VIII HGB   § 248 II S. 2 HGB   Aktivierungsverbot	§ 5 II EStG   Aktivierungsverbot   (§ 5 VI EStG)
Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten	§ 250 I S. 2 HGB   Aktivierungswahl z.B. USt auf Anzahlungen	(§ 250 I S. 2 HGB)   Aktivierungsverbot	§ 5 V EStG   Aktivierungspflicht
Firmenwert   (entgeltlich   erworben)	§ 255 IV HGB   Aktivierungswahl	§ 246 I S. 4 HGB   Legaldefinition   §§ 253 I, 255 I HGB   abnutzbares AV   ND i.d.R. 5 J.   (§ 285 Nr. 13 HGB)   Zuschreibungsverbot   § 253 V HGB	§ 5 I EStG   § 6 I Nr. 1 EStG   § 7 I S. 3 EStG   abnutzbares AV   ND stets 15 J.   (§ 5 VI EStG)   Zuschreibungsgebot
Nicht abnutzbares Anlagevermögen	§§ 253 I, 255 HGB   AK/HK   ./.   außerplanmäßige   Abschreibung   § 253 II S. 3 HGB   Pflicht bei dauernder Wertminderung   „Wahl“ bei vorübergehender Wertminderung   (Ausn. § 279 HGB)   Beibehaltungswahlrecht   § 253 V HGB	§§ 253 I, 255 HGB   AK/HK   ./.   außerplanmäßige   Abschreibung   § 253 III S. 3 HGB   Pflicht bei dauernder Wertminderung   Wertaufholungsgebot   § 253 V HGB	§ 5 I EStG   § 6 I Nr. 2 EStG   ./.   Teilwertabschreibung   Wahlrecht?   (so BMF v. 12.3.10, Tz. 15)   Wertaufholungsgebot   § 6 I Nr. 2 S. 3 EStG
Abnutzbares   Anlagevermögen	§§ 253 I, 255 HGB   AK/HK   ./.   planmäßige   Abschreibung   § 253 II 1 - 2 HGB   ./.   außerplanmäßige   Abschreibung   § 253 II S. 3 HGB   Pflicht bei dauernder Wertminderung   „Wahl“ bei vorübergehender Wertminderung   (Ausn. § 279 HGB)   Beibehaltungswahl   § 253 V HGB	§§ 253 I, 255 HGB   AK/HK   ./.   planmäßige   Abschreibung   § 253 III 1 - 2 HGB   ./.   außerplanmäßige   Abschreibung   § 253 III S. 3 HGB   Pflicht bei dauernder Wertminderung   Wertaufholungsgebot   § 253 V HGB	§ 5 I EStG   § 6 I Nr. 1 EStG   ./.   Abschreibung je nach Rechtslage   (§§ 6, 7 EStG)*   ./.   Teilwertabschreibung   Wahlrecht?   (so BMF v. 12.3.10 ,Tz. 15)   -----------------   *§ 7 II EStG   VZ 2007: 30 %   VZ: 2008: -----   VZ 2009: 25 %   VZ 2010: 25 %   Wertaufholungsgebot   § 6 I Nr. 1 S. 4 EStG
Umlaufvermögen	§§ 253 I, 255 HGB   AK/HK   § 253 III HGB   ./.   Abschreibung   Börsen-Marktpreis   beizulegender Wert   vernünftige kaufm.   Beurteilung   Beibehaltungswahlrecht   § 253 V HGB	§§ 253 I, 255 HGB   AK/HK   § 253 IV HGB   ./.   Abschreibung   Börsen-Marktpreis   beizulegender Wert   Wertaufholungsgebot   § 253 V HGB	§ 5 I EStG   AK/HK   § 6 I Nr. 2 EStG   ./.   Teilwertabschreibung   Wertaufholungsgebot   § 6 I Nr. 2 S. 3 EStG
Sonderposten mit Rücklagenanteil	§ 247 III HGB   § 254 HGB   § 273 HGB   § 281 II HGB   § 5 I S. 2 EStG a.F.   umgekehrte   Maßgeblichkeit	(§ 247 III HGB)   (§ 254 HGB a.F.)   (§ 273 HGB)   (§ 281 II HGB)   Streichung	§ 5 I EStG n.F.   keine umgekehrte   Maßgeblichkeit
Rückstellungen	§ 249 I S. 3 HGB   Passivierungswahlrecht   § 249 II HGB   Passivierungswahlrecht   -------------------------   Bewertung gem. § 253 I HGB   Abzinsung grds. (-)	(§ 249 I S. 3 HGB)   Streichung   (§ 249 II HGB)   Streichung   -------------------------   Bewertung   gem. § 253 II HGB   Abzinsung i.d.R. (+)   künftige Preissteigerung	StR: nicht zulässig   StR: nicht zulässig   -------------------------   Bewertung gem. § 6 I Nr. 3a EStG   Abzinsung (+) keine künftige   Preissteigerung
Verbindlichkeiten	§ 253 I S. 2 HGB   Rückzahlungsbetrag	§ 253 I S. 2 HGB   Erfüllungsbetrag   § 253 II S. 3 HGB   Abzinsung	§ 6 I Nr. 3 EStG   Abzinsung
latente Steuern	§ 274 HGB	§ 274 HGB   SoPo eigener Art   nicht für kleine KapG   (§ 274a Nr. 5 HGB)	Kein WG i.S.d.   Steuerrechts,   d.h. kein Ansatz für StR
Zeitliche   Anwendung	Grundsatz:   Bis 31.12.09   Art. 66 V EG HGB   Ausnahme:   Art. 66 II EG HGB	Grundsatz:   Ab 1.1.10 (nach dem 31.12.09 beginnende Geschäftsjahre)   Art. 66 III 1 EGHGB   1. Ausnahme:   §§ 241a, 267 HGB   ab 1.1.08 (nach dem 31.12.07 beginnende Geschäftsjahre)   Art. 66 I EGHGB   2. Ausnahme:   § 285 Nr. 3, 3a 16, 17   u. 21 HGB ...   für nach dem 31.12.08 beginnende Geschäftsjahre Art. 66 Abs. 3 Nr. 6 EGHGB   3. Ausnahme:   nach dem 31.12.08 beginnende Geschäftsjahre „freiwillig“ BilMoG   Art. 66 Abs. 3 Nr. 6 EGHGB   4. Ausnahme:   Art. 66 Abs. 7 EGHGB   §§ 248 Abs. 2, 255 Abs. 2a HGB gelten, wenn mit der Entwicklung in Geschäftsjahren begonnen wird, die nach dem 31.12.09 beginnen	§ 5 I EStG   ab VZ 2009
Übergangs-   vorschriften		Art. 67 Abs. 1 EGHGB   für Pensionen   ---------------   Art. 67 Abs. 3 EGHGB   für §§ 249 Abs.1 S. 3, 249 Abs. 2, 247 Abs. 3, 273, 250 Abs. 2 HGB a.F. grds. Beibehaltungswahlrecht oder Einstellung unmittelbar in die Gewinnrücklage   Art. 67 IV EGHGB   für §§ 253 III 3, 253 IV, 254, 279 II HGB a.F. grds. Beibehaltungswahlrecht   oder   unmittelbar in die Gewinnrücklage   ----------------------   Art. 67 VI EGHGB   erstmalige Anwendung § 274, 306 HGB   unmittelbar in   Gewinnrücklage   ----------------------   Art. 67 VII EGHGB   GuV-Auswirkung des BilMoG unter s.b.   Aufwendungen   s.b. Erträge   ----------------------   Art. 67 VIII EGHGB   §§ 252 I Nr. 6, 265 Abs. 1, 284 Abs. 2 Nr. 3 und 313 Abs.1 Nr. 3 HGB   gelten nicht für die   erstmalige Anwendung des BilMoG	keine   vgl. BMF   vom 14.1.10 zur   Auswirkung auf   ertragsteuerliche   Organschafts-   verhältnisse

 

Anmerkung: Abweichungen zwischen Handelsbilanz und Steuerbilanz werden gem. § 60 II S. 1 EStDV in einer „Anpassungsrechnung bzw. Überleitungsrechnung“ vorgenommen. Alternativ kann der Steuerpflichtige auch freiwillig eine Steuerbilanz erstellen (§ 60 II S. 2 EStDV). Davon abzugrenzen sind Korrekturen außerhalb der HB bzw. StB wie z.B. § 3 Nr. 40 EStG, § 3c EStG, § 4 Abs. 5 EStG, § 4 Abs. 5b EStG, § 6b VII EStG etc.  

Viele Unternehmen bereiten noch Ihre Bilanzzahlen aus 2009 auf, dabei hat das Geschäftsjahr 2010 längst begonnen. Seit dem 1.1.10 gelten die Regelungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) und verändern die bisherige Bilanzierungspraxis grundlegend. Mit besonderem Augenmerk sollten solche Mandanten betrachtet werden, die die BilMoG-Umstellung auf das Jahresende verschieben und während des Jahres noch nach altem HGB verfahren. Werden Neuregelungen erst im Jahresabschluss eingearbeitet, entstehen viele Gefahren. Die folgende Synopse soll helfen, schnell und übersichtlich die Unterschiede zwischen Handelsbilanz a.F. , Handelsbilanz n.F. und der Steuerbilanz deutlich zu machen.