06.03.2008 | Unternehmensteuerreform

Die richtige Rechtsformwahl nach der Unternehmensteuerreform

von Dr. Hansjörg Pflüger, Stuttgart

Nach der zum 1.1.08 in Kraft getretenen Unternehmensteuerreform stellen sich viele Mittelständler die Frage, ob die GmbH die richtige Rechtsform für ihre wirtschaftlichen Aktivitäten darstellt oder ob ein Personenunternehmen die günstigere Alternative wäre. Im folgenden Beitrag sollen daher die ertragsteuerlichen Vor- und Nachteile der GmbH beleuchtet werden. Auf die Erörterung der erbschaft- und schenkungsteuerlichen Problematik wurde wegen der noch ungeklärten Rechtslage bewusst verzichtet.  

1. Laufende Besteuerung

Kernstück der am 1.1.08 in Kraft getretenen Unternehmensteuerreform ist sicherlich die Steuersenkung bei der KSt und die damit in engem Zusammenhang stehende Neuordnung der GewSt. Während ein Einzelunternehmer ab dem VZ 2008 seinen Gewinn – unter der Voraussetzung, dass der Gewerbesteuerhebesatz in der Standortgemeinde nicht über 380 v.H.liegt – nur noch mit seinem individuellen Einkommensteuersatz versteuern muss, wurde zwar die von der GmbH zu zahlende KSt von 25 v.H. auf 15 v.H. gesenkt. Gleichzeitig wurde jedoch die Abziehbarkeit der GewSt als Betriebsausgabe gestrichen. Unter Einbeziehung des Solidaritätszuschlags und bei Annahme eines gewerbesteuerlichen Hebesatzes von 400 v.H. ergibt sich damit eine Gesamtbelastung der thesaurierten Gewinne von 29,8 v.H.  

	altes Recht			neues Recht
Gewinn		100			100
GewSt (Hebesatz 400 %)		16,7	16,7		14	14
Gewinn nach GewSt		83,3			100
KSt	25 %	20,8	20,8	15 %	15	15
Soli	5,5 %	1,2	1,2	5,5 %	0,8	0,8
Gesamtbelastung der Körperschaft			38,7			29,8

 

Werden die mit KSt vorbelasteten Gewinne einer GmbH dann ausgeschüttet, werden diese auf der Ebene des Gesellschafters nachbelastet. Je nachdem, ob der Gesellschafter die Beteiligung im Privatvermögen oder im Betriebsvermögen hält, kommt es zu unterschiedlichen Auswirkungen: