01.03.2007 | Checkliste

Steueroptimale Vergütungsgestaltung bei GmbH-Gesellschafter-Geschäftsführern

von Rechtsanwalt Dietmar Zimmers, Bonn

Die Vergütung eines GmbH-Gesellschafter-Geschäftsführers (GmbH-GGf) steueroptimal zu gestalten, ist eine Gratwanderung. In der Februar-Ausgabe 2007 (Seite 30 bis 35) haben wir einen Überblick über die neuere Rechtsprechung gegeben und Gestaltungspielräume aufgezeigt. 

Die folgende Checkliste soll Ihnen in der Praxis den regelmäßigen „Gehalts-Check beim GGf“ erleichtern und Argumentationshilfen gegenüber dem Betriebsprüfer liefern.  

Checkliste „Gehalts-Check beim Gesellschafter-Geschäftsführer“ 

Termine und Anlässe für Gehaltskontrollen
Regelmäßiger Termin für die Gehaltskontrolle: ... (Jahresende, Bilanzaufstellung, Gesellschafterversammlungen)
Vertragliche Änderung der Vergütung möglich zum ... (laut Anstellungsvertrag, besonderen Anpassungsklauseln)
Nächster aktueller Änderungs-Termin: ...
Besondere Anlässe für Gehaltsüberprüfungen und mögliche Anpassungen:
Veränderte Gewinn-/Umsatzsituation Details/Zahlen: ...
Bevorstehende Betriebsprüfung bei der GmbH
Veränderte Arbeitssituation (zum Beispiel Ausscheiden eines Mitgeschäftsführers)
Übernahme zusätzlicher/außerplanmäßiger Arbeiten nähere Beschreibung: ...
Anpassung an branchenübliche Gehälter (zum Beispiel aufgrund einer neuen Gehaltsumfrage)
Sonstige Anlässe
Bei Änderungsbedarf möglicher Anpassungstermin: ... (Keine rückwirkende Änderung bei beherrschendem GGf!)
Termin für Tantiemen/Jahressondervergütungen: ... (möglichst vor Jahresbeginn)
Letzte Vergütungsänderung hat stattgefunden am: ...
Wenn kein Änderungsbedarf, nächster Kontrolltermin: ...
Art und Umfang möglicher Gehaltsänderungen
Erhöhung oder Reduzierung des Fixgehalts
Änderung des Vergütungsmix (Relation von festem zu erfolgsorientiertem Gehalt)
Neue zusätzliche Gehaltsbestandteile (Gewinntantieme, Pensionszusage, Gehaltszuschläge)
Vorgehensweise, Grundregeln bei Änderungen
Änderung nur im Rahmen des rechtlich Möglichen (Termin siehe oben)
Keine kurzfristigen hohen Gehaltsaufbesserungen (Änderungs-Modus möglichst mindestens ein Jahr)
Anpassung/Änderung des Gesamtgehalts
Bisheriges Gesamtgehalt, bestehend aus ... (Fixgehalt, Tantieme, geldwerte Vorteile, Altersversorgung)
Änderung auf die angemessene Höhe von ...
Rechtfertigungsgründe:
a) Interner Gehaltsvergleich (Gutachten, Vergleich mit bestbezahltem Angestellten)
b) Externer Vergleich (Gehaltsumfrage vom ...) (maßgebliche Zahlen, Bandbreiten, Höchst-und Durchschnittswerte)
Änderungen beim Gehalts-Mix
Mehr/weniger erfolgsorientierte Vergütung (z.B. höherer Tantieme-Anteil?)
75:25-Relation von Festgehalt zu Tantieme gewahrt? (keine Muss-Grenze!)
Gewinntantieme: Überschreitung der 25-Prozent-Grenze? Gründe: ...
Gesamtvergütung von ... noch angemessen?
Fest-„Tantieme“ (umsatzorientierte Jahressondervergütung = Fixgehalt)
Gewinntantieme: Bemessungsgrundlage = GmbH-Jahres-Gewinn ...
Tantieme-Regel-Höchstgrenze (insgesamt maximal 50 Prozent vom GmbH-Gewinn für alle Geschäftsführer)
Besondere Gründe für höhere Tantieme (betriebliche Ausnahmesituation): ... Achtung: zeitliche und betragsmäßige Begrenzung erforderlich!
Absoluter Vorrang der Gewinn- vor der Umsatztantieme
Umsatztantieme
Keine Vereinbarung neben Gewinntantieme zulässig (Regelfall)
Besondere Rechtfertigungsgründe erforderlich (zum Beispiel betriebliche Ausnahmesituation, Vertriebsverantwortlichkeit des GGf) Tantieme-Obergrenze zur Vermeidung von Gewinnabsaugungen nötig!
Steuerfreie Mehrarbeitszuschläge
Nur aus betrieblichem Anlass bei „normaler“ Arbeit wie bei einem Mitarbeiter (nicht für Geschäftsführerarbeiten!)
Nicht zulässig neben Tantieme
Voraussetzungen des § 3b EStG müssen erfüllt sein
Regelmäßige Aufzeichnungen vorhanden?