01.12.2005 | Internationale Rechnungslegung

Fallstudie: Konzernabschluss nach IFRS (Teil 2)

von Dr. Hanno Kirsch, CPA, Meldorf

Im Rahmen der Fallstudie ist der IFRS-Konzernabschluss zum 31.12.02 aufzustellen. Teil 1 des Beitrags ist erschienen in BM 05, 238 und unter der Abruf-Nr. 053166 im Internet abrufbar. 

4. Konsolidierung der Tochter D

Zunächst ist die Eigenkapitalstruktur des Tochterunternehmens D zum Zeitpunkt der Erstkonsolidierung herzustellen (Umgliederung von 1.000 TEUR aus den Gewinnrücklagen in den Jahresüberschuss). Im Anschluss an die Herstellung der Eigenkapitalstruktur ist die Erstkonsolidierungsbuchung zu wiederholen. Ebenfalls ist die aus der unmittelbaren erfolgswirksamen Erfassung des negativen Unterschiedsbetrags herrührende Erhöhung des Jahresüberschusses in die Gewinnrücklagen umzugliedern. Da die Eventualschulden aus der Erstkonsolidierung in der Periode 02 abgewickelt wurden und die Ergebnisauswirkung im Einzelabschluss der D enthalten ist, sind die hierfür gebildeten Rückstellungen sowie die korrespondierende Steuerabgrenzung im Konzernabschluss Ergebnis erhöhend aufzulösen.  

Erstellung der vorkonsolidierten IFRS-Bilanz MD per 31.12.02

Konzernabschluss 31.12.02/Nr. 1	Mutter	Tochter D	Konsolid. (1)	Konsolid. (2)	vorkons. MD
immaterielle Vermögenswerte	10.000				10.000
Grundstücke	2.000	6.000			8.000
Gebäude	5.800	5.500			11.300
Technische Anlagen	30.000	8.000			38.000
BGA	6.000	4.000			10.000
Beteiligungen	65.000		-10.000		55.000
sonstige Finanzanlagen	3.500				3.500
Vorräte	22.200	1.500			23.700
sonstiges Umlaufvermögen	38.000	6.500			44.500
aktive latente Steuern		1.800	2.000	-2.000	1.800
positiver Unterschiedsbetrag
Geschäfts- oder Firmenwert
gezeichnetes Kapital	70.000	15.000	-15.000		70.000
Kapitalrücklage	10.000	5.000	-5.000		10.000
Gewinnrücklagen	13.000		1.000
			-1.000
			7.000		20.000
Verlustvortrag
Jahresüberschuss	4.000	-1.500	-1.000	3.000
			1.000		5.500
Minderheitenanteile
vorläufig negat. Unterschiedsbetrag			7.000
			-7.000
Rückstellungen	18.500	4.500	5.000	-5.000	23.000
Verbindlichkeiten	67.000	10.300			77.300
Bilanzsumme	182.500	33.300	-8.000	-2.000	205.800

5. Konsolidierung der Tochter I

Erstellung der vorkonsolidierten IFRS-Bilanz MDI per 31.12.02

Konzernabschluss 31.12.02/Nr. 2	vorkons. MD	Tochter I	Konsolid. (1)	Konsolid. (2)	Konsolid. (3)	Konsolid. (4)	Konsolid. (5)	vorkons. MDI
immaterielle Vermögenswerte	10.000	12.500						22.500
Grundstücke	8.000		4.000		-4.000			8.000
Gebäude	11.300		6.000		-6.000			11.300
Technische Anlagen	38.000	50.000						88.000
BGA	10.000	8.000						18.000
Beteiligungen	55.000			-35.000				20.000
sonstige Finanzanlagen	3.500	3.000						6.500
Vorräte	23.700	8.000						31.700
sonstiges Umlaufvermögen	44.500	12.500						57.000
aktive latente Steuern	1.800							1.800
Geschäfts- oder Firmenwert				2.000			-1.400	600
gezeichnetes Kapital	70.000	30.000		-18.000		-12.000		70.000
Kapitalrücklage	10.000	12.000		-7.200		-4.800		10.000
Gewinnrücklagen	20.000	8.000	5.000	-7.800		-5.200		20.000
Verlustvortrag
Jahresüberschuss	5.500	6.000			-3.000	-2.400	-1.400	4.700
Minderheitenanteile					-2.000	24.400		22.400
passive latente Steuern			5.000		-5.000
Rückstellungen	23.000	4.000						27.000
Verbindlichkeiten	77.300	34.000						111.300
Bilanzsumme	205.800	94.000	10.000	-33.000	-10.000	0	-1.400	265.400

 

 

Im ersten Schritt sind die Buchungen der Erstkonsolidierung, die auf den Konzernanteil entfallen, zu wiederholen. Hierbei ist zu beachten, dass der Jahresüberschuss des Vorjahres in die Gewinnrücklagen eingestellt wurde. Bei identischer Durchführung der Erstkonsolidierung ist die Umgliederung in die Gewinn­rücklagen insoweit zu stornieren, als sie auf den Konzernanteil entfällt (Konsolidierungsspalte 2). Die im Rahmen der Erstkonsolidierung aufgedeckten stillen Reserven sind Ergebnis mindernd aufzulösen, da das Grundstück und das Gebäude in Periode 02 veräußert wurden und dementsprechend der Veräußerungsgewinn bereits im Jahresergebnis der Tochter I enthalten ist (Konsolidierungsspalte 3). In einem vierten Schritt ist noch der Minderheitenanteil auf Basis der aktuellen Eigenkapitalien einzustellen (Konsolidierungsspalte 4).