27.06.2025 · Fachbeitrag · Steuerplanung

Optimierung der Konzernsteuerquote durch No-PE-Struktur?

von StB Marc Oppermann, Düsseldorf

| Für international tätige Konzerne spielt die Optimierung der Konzernsteuerquote eine wichtige Rolle, um im Vergleich zu Konkurrenzunternehmen langfristig keine Nachteile zu erleiden. So kann der Konzern mit der besten Effective Tax Rate (ETR) z. B. im Rahmen eines Bieterverfahrens ‒ bei sonst gleichen Rahmenbedingungen ‒ den höchsten Kaufpreis aufgrund der besten Nachsteuerrendite zahlen. Vor diesem Hintergrund eines „Peer Pressures“ soll untersucht werden, ob durch Implementierung einer sog. „No-PE-Struktur“ ‒ bei welcher eine inländische Betriebsstätte (Permanent Establishment, PE) vermieden wird ‒ eine Absenkung der Konzernsteuerquote auch in bestehenden Strukturen erreicht werden kann. |

1. Musterfall

Bild: IWW

Der US-amerikanische Mischkonzern US Corp verfügt über vier deutsche GmbHs, welche hohe Gewinne von insgesamt 100 Mio. EUR erzielen. Konsequenterweise beträgt der Ertragsteueraufwand bei einem (vereinfachten) kombinierten Steuersatz von 30 % (15 % KSt unter Außerachtlassung des SolZ sowie 15 % GewSt) 30 Mio. EUR.

Nach Pillar 2 wird international eine Ertragsteuerbelastung von 15 % als angemessen angesehen, was auch zu einer Absenkung im Rahmen der deutschen Hinzurechnungsbesteuerung in § 8 Abs. 5 AStG von 25 % auf 15 % geführt hat. Vor diesem Hintergrund sowie dem erfreulichen BFH-Urteil vom 23.3.22 (III R 35/20 zu „No-PE-Strukturen“, vgl. hierzu auch Oppermann, PIStB 24, 142 ff.) stellt sich die Unternehmensleitung die Frage, ob und inwieweit für die deutschen Gesellschaften eine Gewerbesteuereinsparung und damit bestenfalls eine Reduzierung des nominalen Steuersatzes von 30 % auf lediglich 15,825 % Körperschaftsteuer (inklusive SolZ) möglich wäre. Nachfolgend sollen die einzelnen Fälle jeweils kurz separat vorgestellt werden.