Gilt die 15-%-Grenze auch für Renovierungs- und Modernisierungsmaßnahmen vor der Anschaffung?

| Nach dem Erwerb eines gebrauchten Gebäudes werden häufig Renovierungs- und Modernisierungsmaßnahmen durchgeführt. Die Aufwendungen sind steuerlich absetzbar, wenn das Gebäude vermietet wird. In der Praxis it dann zu prüfen, ob solche Kosten als Erhaltungsaufwand sofort absetzbar sind oder ob sie als anschaffungsnaher Herstellungsaufwand nur über die Abschreibungen zu berücksichtigen sind. Stellt sich diese Frage auch, wenn das Gebäude vom künftigen Erwerber vor dem Erwerb renoviert/modernisiert wird? |

Aufwendungen nach Besitzübergang

Für Aufwendungen nach Erwerb gilt § 6 Abs. 1 Nr. 1a S. 1 EStG: Aufwendungen für Renovierungs- und Modernisierungsmaßnahmen innerhalb von drei Jahren nach Anschaffung eines Gebäudes sind

• anschaffungsnahe Herstellungskosten, wenn sie ‒ ohne Umsatzsteuer ‒ 15 % der Anschaffungskosten des Gebäudes übersteigen. Sie müssen dann den Anschaffungskosten des Gebäudes hinzugerechnet und mit diesen abgeschrieben werden.

• Erhaltungsaufwand, wenn sie weniger als 15 % der Anschaffungskosten des Gebäudes betragen. Sie sind als Werbungskosten sofort in voller Höhe absetzbar. Bei Gebäuden im Privatvermögen, die überwiegend Wohnzwecken dienen, dürfen diese Kosten auf Antrag auf zwei bis fünf Jahre gleichmäßig verteilt werden.

Nicht in die 15-%-Grenze einbezogen werden Aufwendungen für Erhaltungsarbeiten, die jährlich üblicherweise anfallen (§ 6 Abs. 1 Nr. 1a S. 2 EStG). Erhaltungsarbeiten sind ausschließlich Schönheitsreparaturen; sie beseitigen Mängel, die durch vertragsgemäßen Gebrauch entstanden sind.

Aufwendungen vor Besitzübergang

Zu Aufwendungen vor Erwerb des Gebäudes hat sich bereits der BFH (28.4.20, IX B 121/19) geäußert und entschieden, dass sie nicht in die 15-%-Grenze einzubeziehen sind. Die Regelung des § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG gilt nach dem Gesetzeswortlaut nur für solche Aufwendungen, die innerhalb von drei Jahren „nach“ der Anschaffung vom Steuerpflichtigen getragen werden. „Vor“ der Anschaffung des Grundstücks getätigte Aufwendungen sind nach den allgemeinen handelsrechtlichen Abgrenzungskriterien als Anschaffungs-, Herstellungs- oder Erhaltungsaufwand steuerlich zu berücksichtigen.