04.07.2019 · Fachbeitrag · Kapitalgesellschaften

BMF äußert sich zu nachträglichen Anschaffungskosten bei § 17 EStG

von StB Dipl.-Finw. (FH) Sonja Steben, Dortmund

| Bereits seit dem 1.11.08 ist das „Gesetz zur Modernisierung des GmbH-Rechts und zur Bekämpfung von Missbräuchen (kurz: MoMiG)“ in Kraft. Durch die damit verbundene Aufhebung des Eigenkapitalersatzrechts war lange unklar, wie ausgefallene Finanzierungshilfen eines GmbH-Gesellschafters zu behandeln sind. Doch inzwischen gibt es erste Entscheidungen, in denen der BFH eine Neuorientierung vorgenommen hat. Das BMF (5.4.19, IV C 6 - S 2244/17/10001 , Abruf-Nr. 208388 ) hat sich dieser Rechtsprechung nun angeschlossen. Der Beitrag zeigt, welche Fragen geklärt sind und wo noch Klärungsbedarf besteht. |

1. Rechtslage vor dem MoMiG

Vor dem MoMiG führte der Verlust sogenannter kapitalersetzender Darlehen beim Gesellschafter zu (nachträglichen) Anschaffungskosten auf die Beteiligung i. S. des § 17 EStG. Im Kern wurden vier Fälle unterschieden:

Höhe der nachträglichen Anschaffungskosten (AK)
Fallgruppen	Steuerliche Beurteilung vor dem MoMiG
Finanzplandarlehen	nachträgliche AK i. H. des Nennwerts
krisenbestimmtes Darlehen	nachträgliche AK i. H. des Nennwerts
Darlehenshingabe in der Krise	nachträgliche AK i. H. des Nennwerts
stehengelassenes Darlehen	gemeiner Wert zu dem Zeitpunkt, zu dem der Gesellschafter das Darlehen mit Rücksicht auf sein Gesellschaftsverhältnis nicht abzieht (oftmals ein Wert von 0 EUR)