03.12.2012 · Fachbeitrag · Der praktische Fall

Kein Teilabzugsverbot bei Teilwertabschreibungen auf Gesellschafterforderungen

von StB Dipl.-Bw. (FH) Jürgen Hegemann und StB Dipl.-Biol. Tanja Hegemann, beide Freiburg

| DasTeilabzugsverbot nach § 3c Abs. 2 EStG ist nicht auf Teilwertabschreibungen auf Gesellschafterforderungen und den Zuführungsaufwand für Bürgschaftsrückstellungen anzuwenden ( BFH 18.4.12, X R 7/10, BFH/NV 12, 1363 ; BFH 18.4.12, X R 5/10, BFH/NV 12, 1358 ). Damit widerspricht der BFH ausdrücklich der profiskalischen Sichtweise der Verwaltung. Die Konsequenzen aus der BFH-Rechtsprechung verdeutlicht der folgende praktische Fall. |

1. Sachverhalt

S ist alleiniger Gesellschafter-Geschäftsführer der X-GmbH. Im Rahmen einer Betriebsaufspaltung verpachtet S (= Besitzunternehmen) wesentliche Betriebsgrundlagen an die X-GmbH (= Betriebsgesellschaft). Wegen einer wirtschaftlichen Notsituation der X-GmbH (Verlustvortrag i.H. von 600.000 EUR) hat S auf die Anteile an der X-GmbH und eine seit einigen Jahren zinsfrei gestellte und nicht besicherte Darlehensforderung eine Teilwertabschreibung vorgenommen. Zusätzlich hat er eine Rückstellung wegen drohender Inanspruchnahme aus einer für die GmbH übernommenen Bürgschaft gebildet. Die bilanziellen Auswirkungen lassen sich wie folgt darstellen:

Aktiva	Bilanz Besitzunternehmen (in EUR)			Passiva
Grund und Boden	100.000	Eigenkapital		675.000
Gebäude	350.000	Teilwert-AfA: - Anteile X-GmbH- Darlehen X-GmbH	-24.999 -199.999
Anteile X-GmbH	1	Aufwand Bürgschaft	-400.000
Darlehen X-GmbH	1	Verlust		-624.998
		Rückstellung (Bürgschaft)		400.000
	450.002			450.002