04.07.2016 · Fachbeitrag · Personengesellschaften

Aktuelles zur Berücksichtigung von Verlusten bei beschränkter Haftung nach § 15a EStG

von RiFG Dr. Alexander Kratzsch, Bünde

| Ob und unter welchen Voraussetzungen Verluste von Kommanditisten ausgleichsfähig sind, ist ein Dauerbrenner im Ertragsteuerrecht. Jüngst haben sich die OFD Frankfurt (1.9.15, S 2241a A - 11 - St 213) und das BayLfSt (27.10.15, S 2241a.2. 1- 10/11 St32 ) zu Zweifelsfragen rund um § 15a EStG geäußert - und zwar vor allem zur Behandlung außerbilanzieller Korrekturen und nachträglicher Einlagen. Grund genug, sich mit dieser Thematik näher zu befassen. |

1. Grundstruktur des § 15a EStG

§ 15a Abs. 1 S. 1 EStG verhindert bei Kommanditisten einen Verlustausgleich und -abzug, soweit ein negatives Kapitalkonto entsteht oder sich erhöht. Daraus resultiert eine zeitliche Verschiebung der Verlustberücksichtigung.

Beispiel 1 (Grundfall)

Dem Kommanditisten K sind folgende Gewinn- bzw. Verlustanteile zuzurechnen:

Anteil am steuerlichen Verlust der KG (1. Stufe) für 2015	./. 300.000 EUR
Kapital 31.12.14	+ 170.000 EUR
Kapital 31.12.15	./. 130.000 EUR

Der Gewinn laut Sonderbereich beträgt 200.000 EUR.

In 2016 beträgt der Anteil am Gewinn der KG (1. Stufe) 360.000 EUR. Verlust laut Sonderbereich = 250.000 EUR. Entnahmen oder Einlagen tätigt K nicht.

Lösung für 2015: Von dem Verlust der 1. Stufe sind nur 170.000 EUR ausgleichsfähig, da ein negatives Kapitalkonto entsteht. Der zum 31.12.15 festzustellende verrechenbare Verlust (§ 15a Abs. 4 EStG) beträgt 130.000 EUR.

ausgleichsfähiger Verlustanteil	./. 170.000 EUR
Gewinn Sonderbereich (2. Stufe)	+ 200.000 EUR
einzubeziehen in die Veranlagung des K	+ 30.000 EUR

Lösung für 2016:

verrechenbarer Verlust zum 31.12.15	./. 130.000 EUR
Gewinnanteil 1. Stufe	+ 360.000 EUR
Differenz	+ 230.000 EUR
Verlust Sonderbereich (2. Stufe)	./. 250.000 EUR
einzubeziehen in die Veranlagung des K (= ausgleichsfähig)	./. 20.000 EUR