10.05.2013 · Fachbeitrag · Schenkungsteuer

Berücksichtigung von Vorschenkungen

von WP StB Dipl.-Kfm. Gerrit Grewe, Berlin

Die Ermittlung der fiktiven Steuer nach § 14 Abs. 1 S. 2 ErbStG führt regelmäßig zu unterschiedlichen Ergebnissen seitens des Steuerpflichtigen und des Finanzamts. Dabei gilt: Der persönliche Freibetrag ist vollständig abzuziehen, auch wenn der Freibetrag teilweise bei einer Vorschenkung außerhalb des Zehnjahreszeitraums berücksichtigt wurde (FG Münster 13.9.12, 3 K 1019/10 Erb, Abruf-Nr. 131380).

Sachverhalt

Die Klägerin K erhielt eine Schenkung von ihrer Mutter. Das FA hat die SchenkSt unter Berücksichtigung mehrerer Vorschenkungen wie folgt festgesetzt:

• Festsetzung Schenkungsteuer durch das Finanzamt

Schenkung am	30.12.93	1.1.03	16.1.04	12.4.06
Wert des Erwerbs	199.214 DM	144.709 EUR	314.635 EUR	39.899 EUR
+ Vorschenkungen		101.856 EUR	144.709 EUR	459.344 EUR
Summe	199.214 DM (bzw. 101.856 EUR)	246.565 EUR	459.344 EUR	499.243 EUR
./. Freibetrag	- 90.000 DM	- 205.000 EUR	- 205.000 EUR	- 205.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	109.200 DM	41.500 EUR	254.300 EUR	294.200 EUR
SchenkSt	4.914 DM (bzw. 2.512 EUR)	2.905 EUR	27.973 EUR	44.130 EUR
./. Anrechnungsbetrag für Vorschenkungen		- 2.512 EUR	- 393 EUR	- *27.973 EUR
./. gestundete SchenkSt wegen Nießbrauch	- 4.356 DM
festgesetzte SchenkSt	558 DM	393 EUR	27.580 EUR	16.157 EUR
hiervon zinslos nach § 25 ErbStG gestundet			13.651 EUR (Ablösebetrag 8.637 EUR)
verbleibender zu zahlender Steuerbetrag			13.929 EUR (Belastung mit Nießbrauch)
* (fiktive Steuer nach § 14 Abs. 1 S. 2 ErbStG; tatsächlich zu entrichtende Steuer nach § 14 Abs. 1 S. 3 ErbStG beträgt (13.929 EUR + 8.637 EUR + 393 EUR =) 22.959 EUR