01.08.2005 | Schenkungsteuer

Persönlicher Freibetrag bei Vorerwerben

von StB / WP Dipl.-Kfm. Gerrit Grewe, Berlin

Bei der Berücksichtigung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG) ist die ErbSt/SchenkSt für den letzten Erwerb so zu berechnen, dass sich der dem Steuerpflichtigen im Zeitpunkt des jeweiligen Erwerbs zustehende persönliche Freibetrag tatsächlich auswirkt, soweit er nicht bereits verbraucht worden ist (BFH 2.3.05,II R 43/03, Abruf-Nr. 051887).

Sachverhalt und Entscheidungsgründe

In 1987 erhielt der Kläger von seinem Vater 560.332 DM (Vorschenkung I), in 1990 weitere 3.046.217 DM (Vorschenkung II) und 843.729 DM (Vorschenkung III) in 1995. Nach Ablauf von zehn Jahren seit der Vorschenkung I erhielt er in 1997 noch einmal 1.319.839 DM, für die der Vater die Übernahme der SchenkSt zusagte. Streitig war die Berücksichtigung des Freibetrags von 400.000 DM (§ 14 Abs. 1 S. 2und 3 ErbStG), der in den Jahren 1990 und 1995 noch nicht anwendbar war. Im folgenden werden die unterschiedlichen Berechnungen des BFH und des FG (FA) gegenübergestellt:  

Berechnung fiktive Steuer für Vorerwerbe

	FA und FG	BFH
Vorschenkungen II und III	3.889.946 DM	3.889.946 DM
./. Freibetrag 1997	400.000 DM	-----
+ wieder auflebender Freibetrag 1987	90.000 DM	-----
steuerlicher Erwerb	3.579.900 DM	3.889.946 DM
x Steuersatz 19 %	680.181 DM	739.081 DM

 

 

Berechnung Steuerschuld

	Festsetzung FA und FG		Festsetzung BFH
Nettoerwerb		1.319.839 DM		1.319.839 DM
+ zu übernehmende SchenkSt
Erwerb	1.319.839 DM		1.319.839 DM
+ Vorschenkungen II und III	3.889.946 DM		3.889.946 DM
./. Freibetrag	400.000 DM		400.000 DM
steuerpflichtiger Erwerb	4.809.700 DM		4.809.700 DM
x Steuersatz 19 %	913.843 DM		913.843 DM
./. fiktive Steuer auf Vorerwerbe	680.181 DM		739.081 DM
zu übernehmende Steuer	233.662 DM	233.662 DM	174.762 DM	174.762 DM
Bruttoerwerb		1.553.501 DM		1.494.601 DM
+ Vorschenkungen II und III		3.889.946 DM		3.889.946 DM
		5.443.447 DM		5.384.547 DM
./. Freibetrag		400.000 DM		400.000 DM
steuerpflichtiger Erwerb		5.043.400 DM		4.984.500 DM
x Steuersatz 19 %		958.246 DM		947.055 DM
./. Anrechnungsbetrag		680.181 DM		739.081 DM
festzusetzende SchenkSt		278.065 DM		207.974 DM

 

Bei der Berechnung der nach § 14 Abs. 1 S. 2 ErbStG abziehbaren fiktiven Steuer ist ein Freibetrag vom Wert der Vorschenkungen in der Höhe abzuziehen, in der ihn der Steuerpflichtige innerhalb von zehn Jahren vor dem letzten Erwerb tatsächlich für Erwerbe von derselben Person verbraucht hat. Die Hinzurechnung eines „wieder auflebenden Freibetrags“ bei Schenkungsketten über zehn Jahre hinaus entfällt.