01.07.2007 | Unternehmensteuerreform 2008

Chancen und Risiken einer Betriebsaufspaltung im Lichte der Unternehmensteuerreform

von StB Prof. Dr. jur. Annemarie Butz-Seidl, Fachhochschule Aschaffenburg

Die Betriebsaufspaltung wird oft als Gestaltungsmittel genutzt, um die wichtigen Aspekte der Haftungsbeschränkung, der Steuerminderung und der Nachfolgeplanung in idealer Weise miteinander zu verbinden. Dabei werden allerdings die Risiken dieser Rechtsform, die sich beispielsweise bei hohen Pachtzinsen oder bei der unfreiwilligen Beendigung einer Betriebsaufspaltung ergeben können, häufig unterschätzt. Oft wird übersehen, dass sich durch die Aufteilung eines Unternehmens in einen aktiven und einen passiven Teil der Beratungsbedarf und der Verwaltungsaufwand deutlich erhöhen. Die anstehende Unternehmensteuerreform 2008 ist ein willkommener Anlass, diese Rechtsform im Rahmen eines Musterfalls nochmals auf den Prüfstand zu stellen.  

1. Sachverhalt

Der typische Fall einer Betriebsaufspaltung ist gegeben, wenn der Einzelunternehmer A eine Einmann-GmbH gründet bzw. die Gesellschafter einer Personengesellschaft eine personenidentische Betriebs-GmbH gründen und dieser zumindest eine wesentliche Betriebsgrundlage verpachten. Im Musterfall stellt sich das Betriebsvermögen des Einzelunternehmers /der Personengesellschaft wie folgt dar: 

Aktiva		Buchwerte	Passiva
Grundstücke	500.000 EUR	Eigenkapital	1.810.000 EUR
Fabrikgebäude	1.500.000 EUR	Fremdkapital	500.000 EUR
Rechte	300.000 EUR
bewegliches AV	10.000 EUR
Firmenwert	–
	2.310.000 EUR		2.310.000 EUR

 

Aktiva	Teilwerte		Passiva
Grundstücke	1.000.000 EUR	Eigenkapital	2.900.000 EUR
Fabrikgebäude	2.000.000 EUR	Fremdkapital	500.000 EUR
Rechte	300.000 EUR
bewegliches AV	50.000 EUR
Firmenwert	50.000 EUR
	3.400.000 EUR		3.400.000 EUR

 

Der Einzelunternehmer A bzw. die Gesellschafter der Personengesellschaft verpachten den gesamten Geschäftsbetrieb an die Betriebs-GmbH, d.h. Immobilien, Rechte (z.B. Konzessionen, Lizenzen) sowie Firmenwert werden der Betriebs-GmbH zur Nutzung überlassen.