Ab 2027 erstmals staatlich geförderte Altersvorsorge für Freiberufler

Mit dem Altersvorsorgereformgesetz (BGBl I 26, Nr. 156) wird die staatlich geförderte private Altersvorsorge ab dem 01.01.2027 grundlegend neu gestaltet. Im Mittelpunkt steht das neue Altersvorsorgedepot, das die bisherige Riester-Förderung modernisieren und stärker für kapitalmarktorientierte Anlagen öffnen soll. Während die öffentliche Diskussion häufig auf ETF-Anlagen und höhere Renditechancen fokussiert ist, liegt die eigentliche Bedeutung der Reform an anderer Stelle: Erstmals erhalten zahlreiche, bislang ausgeschlossene Freiberufler Zugang zu einer staatlich geförderten privaten Altersvorsorge.

Die bisherige Riester-Förderung setzte im Wesentlichen eine Pflichtversicherung in der gesetzlichen Rentenversicherung voraus. Viele Angehörige freier Berufe blieben deshalb trotz hoher Steuerbelastung von der staatlichen Förderung ihrer privaten Altersvorsorge ausgeschlossen. Ab 2027 ändert sich das grundlegend (§ 79 EStG n. F.): Unmittelbar förderberechtigt sind künftig auch Selbstständige mit Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 15 EStG) sowie Freiberufler mit Einkünften aus selbstständiger Arbeit (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 bis 3 EStG), sofern sie eine Einkommensteuererklärung abgegeben haben. Eine Versicherungspflicht in der gesetzlichen Rentenversicherung ist damit nicht mehr erforderlich. Erfasst werden dadurch insbesondere Ärzte, Zahnärzte, Rechtsanwälte und Architekten, die in einem berufsständischen Versorgungswerk pflichtversichert sind.

Für selbstständige Physiotherapeuten kommt es deshalb entscheidend auf die Rentenversicherungspflicht an. Wer überwiegend auf ärztliche Verordnung tätig ist und keinen versicherungspflichtigen Arbeitnehmer beschäftigt, war grundsätzlich bereits bisher förderberechtigt. Praxisinhaber, die nicht der gesetzlichen Rentenversicherungspflicht unterliegen, können dagegen ab 2027 erstmals unmittelbar förderberechtigt sein.

Erstmals unmittelbar förderberechtigt sind damit insbesondere Angehörige freier Berufe, die in einem berufsständischen Versorgungswerk pflichtversichert sind – etwa Ärzte, Zahnärzte, Apotheker, Rechtsanwälte und Architekten – sowie Selbstständige und Gewerbetreibende, die bislang keiner Versicherungspflicht unterliegen. Nicht zu dieser Gruppe zählen Selbstständige, die schon bisher nach § 2 SGB VI pflichtversichert sind, beispielsweise auf ärztliche Verordnung tätige Physiotherapeuten, Hebammen, Pflegekräfte oder selbstständige Lehrer. Sie waren bereits nach bisherigem Recht förderberechtigt.

Personen, die keiner der beispielhaft genannten Gruppen angehören, können unter bestimmten Voraussetzungen die Grundzulage über ihren unmittelbar zulagenberechtigten Ehegatten erhalten.

Ab 2028 wird der Anwendungsbereich nochmals erweitert. Förderberechtigt sind dann auch Pflichtmitglieder ausländischer gesetzlicher Alterssicherungssysteme (§ 10a Abs. 6 EStG n. F.), sofern diese mit der deutschen gesetzlichen Rentenversicherung vergleichbar sind. Daneben bleibt das System der mittelbaren Förderberechtigung grundsätzlich erhalten und wird um bestimmte beschränkt steuerpflichtige Ehegatten ergänzt.

Neben dem erweiterten Förderzugang wird auch die Förderung selbst deutlich attraktiver ausgestaltet. Die bisherige Grundzulage von 175 Euro wird durch ein neues Fördersystem ersetzt. Künftig sind Zulagen von bis zu 540 Euro jährlich möglich. Zusätzlich bleibt die Kinderförderung erhalten und wird für viele Familien sogar verbessert. Besonders interessant ist die Vereinfachung beim Mindesteigenbeitrag. Die bisherige Berechnung anhand von 4 % des rentenversicherungspflichtigen Vorjahreseinkommens entfällt. Stattdessen genügt grundsätzlich ein Mindestbeitrag von 120 Euro jährlich, um die Fördervoraussetzungen zu erfüllen.

Die Reform beschränkt sich also nicht auf die Erweiterung des förderberechtigten Personenkreises. Die staatliche Förderung wird deutlich ausgeweitet. Die bisherige Riester-Grundzulage von 175 Euro jährlich wird durch ein neues Fördermodell ersetzt. Künftig beträgt die maximale Grundzulage bis zu 540 Euro pro Jahr. Hinzu kommen weiterhin Kinderzulagen von bis zu 300 Euro je kindergeldberechtigtem Kind. Für junge Sparer unter 25 Jahren bleibt zudem der Berufseinsteigerbonus von einmalig 200 Euro erhalten. Die Kinderzulage beträgt 100 Prozent der geleisteten Beiträge, höchstens jedoch 300 Euro je kindergeldberechtigtem Kind. Der Höchstbetrag ist damit ab einem Eigenbeitrag von 300 Euro je Kind erreicht, also ab 25 Euro monatlich. Wer weniger einzahlt, erhält entsprechend weniger – die 300 Euro sind eine Obergrenze und kein Pauschbetrag.

Neben den Zulagen bleibt auch die steuerliche Förderung erhalten. Altersvorsorgebeiträge können künftig bis zu 1.800 Euro jährlich zuzüglich der jeweils zustehenden Zulagen als Sonderausgaben berücksichtigt werden. Im Rahmen der weiterhin vorgesehenen Günstigerprüfung ermittelt das FA automatisch, ob die Zulagenförderung oder die steuerliche Entlastung günstiger ist.

Wichtig — Der Sonderausgabenabzug bleibt erhalten. Neben den Zulagen bleibt die steuerliche Förderung durch den Sonderausgabenabzug bestehen. Abziehbar sind künftig Altersvorsorgebeiträge bis zu 1.800 Euro jährlich zuzüglich des jeweiligen Zulagenanspruchs. Das Finanzamt führt weiterhin eine Günstigerprüfung durch und berücksichtigt automatisch die günstigere Fördervariante. Gerade für Praxisinhaber mit hohen Grenzsteuersätzen kann der Sonderausgabenabzug einen wesentlichen Teil der Gesamtförderung ausmachen.

Die wohl sichtbarste Änderung betrifft die Kapitalanlage. Anders als bei klassischen Riester-Produkten entfällt künftig die Verpflichtung zur vollständigen Beitragsgarantie. Dadurch können Altersvorsorgedepots vollständig in breit gestreute Kapitalmarktanlagen investiert werden. Insbesondere ETF-basierte Lösungen sollen langfristig höhere Renditechancen ermöglichen.

Für Mandanten mit bestehenden Riester-Verträgen besteht grundsätzlich kein Handlungszwang. Die Verträge laufen weiterhin nach bisherigem Recht fort. Allerdings eröffnet das Gesetz die Möglichkeit eines Wechsels in das neue Fördersystem. Diese sogenannte Opt-in-Erklärung ist jedoch unwiderruflich und sollte daher sorgfältig geprüft werden.

Die Reform eröffnet ein neues Beratungsfeld für steuerliche Berater. Insbesondere folgende Mandantengruppen sollten identifiziert werden:

Gerade bei langjährigen Mandanten besteht die Gefahr, dass bisherige Annahmen über eine fehlende Förderberechtigung ungeprüft fortgeführt werden. Die Reform macht deshalb in vielen Fällen eine erneute Überprüfung bestehender Altersvorsorgekonzepte erforderlich.

Die Einführung des Altersvorsorgedepots ist weit mehr als eine Modernisierung der Riester-Rente. Für Physiotherapeuten ohne gesetzliche Versicherungspflicht, Ärzte, Zahnärzte und andere Freiberufler liegt die eigentliche Bedeutung der Reform darin, dass sie erstmals Zugang zu einer staatlich geförderten privaten Altersvorsorge erhalten können. Die eigentliche Bedeutung der Reform liegt für die steuerliche Beratungspraxis weniger in der Einführung eines neuen Anlageprodukts als vielmehr in der erstmaligen Einbeziehung zahlreicher Freiberufler in die staatliche Altersvorsorgeförderung. Bei den betreffenden Personengruppen sollte daher frühzeitig geprüft werden, ob die neuen Fördermöglichkeiten in die bestehende Vorsorge- und Gestaltungsberatung integriert werden können.